МФСС WEBAPTEKA.RU
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г.
МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 мая 2001 г. N 03-12/23141
Доверительное управление
имуществом
Вопрос:
Организация является
доверительным управляющим помещения. В
соответствии с Указаниями по
отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления
имуществом, утвержденными приказом
Минфина РФ от
24.12.98 N 68н,
полученные доверительным
управляющим вознаграждение и
возмещение расходов учитываются по кредиту счета 46.
По какой строке формы
N 2 "Отчет о прибылях
и убытках" необходимо отражать
суммы вознаграждения и
возмещение расходов, полученные
доверительным управляющим?
Ответ:
В соответствии со статьей 1012 Гражданского кодекса РФ (ГК
РФ) по договору доверительного управления
имуществом одна сторона (учредитель управления)
передает другой стороне
(доверительному управляющему) на определенный срок имущество в
доверительное управление, а другая
сторона обязуется осуществлять
управление этим имуществом в интересах учредителя управления или
указанного им лица (выгодоприобретателя).
Передача имущества в
доверительное управление не
влечет перехода права собственности на него к
доверительному управляющему.
Статьей 1018 ГК
РФ установлено, что
имущество, переданное в доверительное управление,
обособляется от другого
имущества учредителя управления, а также от
имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного
управляющего на отдельном
балансе, на котором
ведется учет операций по
доверительному управлению данным
имуществом. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный
банковский счет.
Таким образом, в
соответствии с действующим законодательством организация - доверительный
управляющий должна вести бухгалтерский учет
хозяйственных операций с
отражением результатов этого учета в:
- балансе для
учета операций, осуществляемых в процессе доверительного
управления имуществом;
- балансе для учета
собственных хозяйственных операций организации - доверительного управляющего по выполнению договора доверительного управления.
Бухгалтерский учет операций
по доверительному управлению имуществом осуществляется в
соответствии с Указаниями об отражении в
бухгалтерском учете операций,
связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Минфина РФ от
24.12.98 N 68н.
Порядок отражения операций по
выполнению договора доверительного управления имуществом у доверительного
управляющего регулируется разделом 5 вышеназванных Указаний.
Согласно статье 1023
ГК РФ доверительный управляющий
имеет право на вознаграждение,
предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также
на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном
управлении имуществом за счет доходов от использования этого
имущества.
Причитающиеся доверительному
управляющему суммы вознаграждения
и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном
управлении имуществом, учитываются по
кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (счет 90 "Продажи" . в соответствии с
новым Планом счетов
бухгалтерского учета,
утвержденным приказом Минфина
РФ от 31.10.2000 N 94н)
в корреспонденции со счетом
76 "Расчеты с
разными дебиторами и
кредиторами".
Одновременно соответствующая часть
затрат по оказанию услуг
доверительного управления имуществом списывается с кредита счета 20
"Основное
производство" в дебет
счета 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)" (счета
90 "Продажи").
Выявленное сальдо по
счету 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)" (счету 90 "Продажи") списывается на счет
80 "Прибыли и убытки" (счет 99 "Прибыли и
убытки").
Расходы доверительного управляющего по доверительному управлению имуществом учитываются при налогообложении прибыли в
соответствии с требованиями Положения о составе
затрат по производству и
реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением
Правительства РФ от 05.08.92 N 552(с
учетом изменений и дополнений).
Порядок представления данных в отчете
о прибылях и убытках зависит
от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ
от 06.05.99 N 32н, характера своей деятельности, вида
доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными,
внереализационными или чрезвычайными).
Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных
видов деятельности, показываются по
статье "Выручка (нетто)
от продажи товаров, продукции,
работ, услуг (за минусом налога
на добавленную стоимость, акцизов
и аналогичных обязательных платежей)" формы N 2
"Отчет о прибылях и убытках".
Расходы, признанные в
бухгалтерском учете как
расходы от обычных видов
деятельности, формируют себестоимость продукции (работ, услуг)
и отражаются по статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,
услуг" формы N 2.
Исходя из вышеизложенного в случае если
деятельность по
доверительному управлению имуществом является основной
деятельностью организации, суммы
вознаграждения и возмещения расходов по доверительному
управлению имуществом, причитающиеся к
получению (полученные)
доверительным управляющим от
учредителя управления,
являются доходами от
обычных видов деятельности и
могут быть отражены по статье "Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг" формы N 2
"Отчет о прибылях и убытках" в составе бухгалтерской отчетности доверительного управляющего по
выполнению договора доверительного управления имуществом.
Заместитель
руководителя
Управления
государственный
советник
налоговой службы III ранга
А.А.
Глинкин