МФСС WEBAPTEKA.RU
Министерство по налогам и сборам
Российской
Федерации
Письмо
от 4 июля 2001 г. N
14-3-04/1279-Т890
Об ответственности индивидуального
предпринимателя за непредставление
декларации по НДС
Министерство Российской Федерации по
налогам и сборам рассмотрело
запрос
о применении налоговой
ответственности,
предусмотренной статьей
119
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает
следующее.
1. Ответственность налогоплательщика за
непредставление налоговой
декларации в
налоговый орган в
течение 180 дней
по истечении
установленного
законодательством о налогах
срока представления такой
декларации
предусмотрена пунктом 1 статьи 119 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 119 Кодекса (в
ред. Федерального закона от
09.07.99 N
154-ФЗ), непредставление налогоплательщиком налоговой
декларации в
налоговый орган в
течение 180 дней
по истечении
установленного
законодательством о налогах и сборах
срока представления
такой
декларации влечет взыскание штрафа
в размере 5
процентов суммы
налога,
подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый
полный
или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но
не
более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
Таким образом, штраф, предусмотренный
пунктом 1 статьи 119 Кодекса,
в
любом случае не может быть менее 100 рублей.
В
связи с изложенным
в случае непредставления индивидуальным
предпринимателем
в установленный Кодексом срок декларации
по налогу на
добавленную
стоимость, по которой сумма налога к доплате
равна нулю, в
течение
180 дней и менее к налогоплательщику применяется штраф в размере
100
рублей.
Ответственность за непредставление налогоплательщиком налоговой
декларации
в налоговый орган в течение
более 180 дней
по истечении
установленного
законодательством о налогах
срока представления такой
декларации
установлена пунктом 2 статьи 119 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 119 Кодекса (в
ред. Федерального закона от
09.07.99 N
154-ФЗ), непредставление налогоплательщиком налоговой
декларации
в налоговый орган в течение
более 180 дней
по истечении
установленного
законодательством о налогах
срока представления такой
декларации
влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов
суммы налога,
подлежащей
уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога,
подлежащей
уплате на основе этой декларации,
за каждый полный или
неполный
месяц начиная со 181-го дня.
Таким образом, пункт 2 статьи 119
Кодекса условия о
минимальном
размере
штрафа не содержит.
В связи с изложенным в случае если
индивидуальный предприниматель по
истечении 180
дней после установленного Кодексом срока представил
налоговую
декларацию по налогу на
добавленную стоимость, по
которой
налог, не
причитающийся к уплате,
равен нулю, налоговая
санкция,
предусмотренная
пунктом 2 статьи 119 Кодекса, не применяется.
2. Согласно положениям пункта 6 статьи
174 Кодекса, право уплачивать
налог
на добавленную стоимость и
представлять декларацию ежеквартально
предоставлено
только плательщикам налога
на добавленную стоимость с
ежемесячными
в течение квартала суммами выручки от
реализации товаров
(работ,
услуг) без учета налога на добавленную
стоимость и налога с
продаж, не
превышающими 1 миллион
рублей, уплачивающим налог на
добавленную
стоимость ежеквартально.
Следовательно, плательщик налога на
добавленную стоимость, у
которого
в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров
(работ,
услуг) без учета налога на добавленную
стоимость и налога с
продаж
превысила 1 миллион рублей,
утрачивает право на
ежеквартальную
уплату
налога и ежеквартальное представление декларации по налогу.
В связи с изложенным плательщик налога на
добавленную стоимость, у
которого
в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров
(работ,
услуг) без учета налога на добавленную
стоимость и налога с
продаж
превысила 1 миллион рублей, обязан в срок не позднее 20-го числа
месяца, следующего
за месяцем, в
котором произошло вышеуказанное
превышение
суммы выручки, представить декларацию
и уплатить подлежащую
внесению
в бюджет сумму налога за истекшие месяцы данного квартала.
Статьей 119 Кодекса установлена
ответственность за непредставление
налогоплательщиком
в установленный законодательством о налогах
и сборах
срок
налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.
Таким
образом, в случае
непредставления индивидуальным
предпринимателем,
у которого в каком-либо месяце квартала
сумма выручки
от
реализации товаров (работ, услуг)
без учета налога
на добавленную
стоимость
и налога с продаж превысила 1 миллион рублей,
декларации по
налогу
на добавленную стоимость, содержащей данные о
сумме исчисленного
за
истекшие месяцы данного квартала налога, в срок до 20-го числа месяца,
следующего
за месяцем, в котором сумма выручки
от реализации товаров
(работ,
услуг) без учета налога на добавленную
стоимость и налога с
продаж превысила
1 миллион рублей,
указанный индивидуальный
предприниматель
подлежит привлечению к
ответственности, предусмотренной
статьей
119 Кодекса.
Статьей 122 Кодекса установлена
ответственность за неуплату или
неполную
уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного
неправильного
исчисления налога или других неправомерных действий.
В связи с изложенным в случае, если
индивидуальный предприниматель,
у
которого в каком-либо месяце квартала
сумма выручки от
реализации
товаров
(работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога
с
продаж превысила 1 миллион рублей, в
срок до 20-го
числа месяца,
следующего
за месяцем, в котором сумма выручки
от реализации товаров
(работ,
услуг) без учета налога на добавленную
стоимость и налога с
продаж
превысила 1 миллион рублей,
не уплатит налог
на добавленную
стоимость,
подлежащий внесению в
бюджет за истекшие
месяцы данного
квартала,
указанный индивидуальный предприниматель подлежит привлечению к
ответственности,
установленной статьей 122 Кодекса.
На
основании изложенного в
случае если у
индивидуального
предпринимателя,
не представившего на основании положений пункта 6 статьи
174
Кодекса декларации по налогу на добавленную
стоимость за январь,
февраль
2001 года, в марте 2001 года выручка без
налога на добавленную
стоимость
и налога с продаж превысила
1 миллион рублей
и указанный
индивидуальный
предприниматель в срок до
20.04.2001 года представил в
налоговый
орган по месту учета
декларации по налогу
на добавленную
стоимость
за период с января по март и уплатил
подлежащие внесению в
бюджеты
суммы налога на добавленную стоимость, данный предприниматель не
подлежит
привлечению к ответственности, предусмотренной статьями 119, 122
Кодекса.
Заместитель
министра РФ
по
налогам и сборам С.Н.Шульгин