Приказ МНС РФ от 28 апреля
2001 г. ? БГ-3-07/138
"О внесении изменения и
дополнений в Методические рекомендации по
порядку исчисления и уплаты
единого социального налога (взноса)"
В целях уточнения порядка исчисления
и уплаты единого социального
налога
(взноса), приказываю:
Внести изменения и дополнения в
Методические рекомендации по порядку
исчисления
и уплаты единого социального налога
(взноса), утвержденные
приказом
МНС России от 29.12.2000 г. ? БГ-3-07/465 (согласно Приложению).
Контроль за исполнением настоящего
приказа возложить на заместителя
Министра
Российской Федерации по налогам и сборам С.Х.Аминева.
Министр
Российской Федерации
по
налогам и сборам Г.И.Букаев
Приложение к приказу МНС России
от 28.04.01 ? БГ-3-07/138
Изменения и
дополнения
в методические рекомендации по порядку
исчисления и уплаты
единого социального налога (взноса)
В пункте 3:
абзац четвертый исключить;
в абзаце 5 слово "иные"
исключить;
абзацы пятый - девятый считать абзацами четвертым
- восьмым.
Дополнить пункт 3 текстом следующего
содержания:
"При применения пункта 4 статьи 236
Кодекса необходимо учитывать
следующее.
Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и
термины
гражданского,
семейного и других отраслей
законодательства Российской
Федерации,
применяются в том значении, в каком они
используются в этих
отраслях
законодательства.
В соответствии с пунктом 93
Методических рекомендаций о
порядке
формирования показателей бухгалтерской
отчетности организации,
утвержденных
приказом Минфина России
от 28.06.2000 ?
60н, величина
показателя
прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, совпадает с
суммой
нераспределенной прибыли, то есть прибыли до ее распределения по
фондам
в соответствии с законодательством Российской Федерации, а
также
по
фондам и резервам, образуемым организацией согласно установленному
учредительными
документами порядку.
В
течение отчетного года
показатель
нераспределенной прибыли
отчетного
периода исчисляется в сумме нетто как разница между выявленным
на
основании бухгалтерского учета финансовым
результатом за отчетный
период
и причитающейся к
уплате суммой налогов
и иных аналогичных
обязательных платежей
в соответствии с
законодательством Российской
Федерации,
включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч.
по
расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет
прибыли.
При
этом финансовый результат определяется
на основании всех
операций
организации
и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с
Положением
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской
Федерации (пункт 49 Методических рекомендаций).
На основании вышеизложенного, средствами
организации, остающимися в
ее
распоряжении после уплаты налога на прибыль, следует считать средства,
полученные как
разность между конечным
финансовым результатом,
определяемым
в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета
и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом
Минфина
России от 29 июля 1998 г. ? 34н, и суммой
налога на прибыль и
иных аналогичных обязательных
платежей, отраженных в
налоговых
декларациях
и других документах.
Указанный показатель отражается в строке
190 Отчета о прибылях и
убытках (форма
?2) бухгалтерской отчетности
и по статье баланса
"Нераспределенная прибыль
отчетного года" (строка
470 баланса
предприятия
(формы ?1)).
В последующих отчетных периодах данные
суммы отражаются в отчетности
по
статье "нераспределенная прибыль прошлых лет" (без
распределения по
фондам,
кроме резервного, созданного в соответствии с законодательством).
Порядок использования средств, остающихся
в распоряжении организации
определяется
ее собственниками (акционерами, учредителями).
При этом
пунктом 3 Положения
по бухгалтерскому учету
"Расходы
организации" ПБУ
10/99, утвержденного приказом
Минфина России от
06.05.99
? 33н, выделены затраты, которые расходами организации в
целях
бухгалтерского
учета не признаются. Это означает,
что данные суммы не
участвуют
в формировании финансовых результатов деятельности предприятия,
отражаемых
в форме ?2 "Отчет о прибылях и убытках".
Такими расходами являются операции по
перечислению средств (взносов,
выплат
и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на
осуществление
спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий
культурно-просветительского
характера и иных аналогичных мероприятий.
Указанный
перечень строго ограничен и расширению не подлежит.
Источником данных расходов при любых
обстоятельствах, даже в случае
отсутствия
в отчетном году нераспределенной прибыли,
может быть только
прибыль,
остающаяся в распоряжении предприятия
после уплаты налога на
прибыль
(и иных обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды).
Кроме того, в соответствии со статьей
42 Федерального закона от
26.12.95 ? 208-ФЗ "Об
акционерных обществах" и
статьей 28
Федерального
закона от 08.02.98 ? 14-ФЗ "Об
обществах с ограниченной
ответственностью"
выплаты средств участникам общества (дивидендов - для
акционерных
обществ) так же производятся
исключительно за счет
чистой
прибыли
предприятия (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия).
Что
касается других выплат
предприятия в пользу
работников
(признаваемых
в целях ведения бухгалтерского учета расходами), то в
соответствии
с п.4 ПБУ 10/99 в зависимости
от их характера, условий
осуществления
и видов деятельности организаций их необходимо подразделять
на:
расходы по обычным видам деятельности -
если несение данных затрат
обусловлено ведением
обычных для предприятия видов деятельности.
Например,
это могут быть расходы, связанные с
оплатой предусмотренных
коллективным
договором дополнительных отпусков производственных рабочих,
компенсации командировочных расходов сверх установленных
законодательством норм
и иные аналогичные затраты. Данные
расходы
учитываются
на счетах учета производственных затрат вне зависимости от их
принадлежности
к перечню, установленному Положением о составе
затрат по
производству и
реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в
себестоимость продукции
(работ, услуг), и
о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденном постановлением Правительства
Российской Федерации от
05.08.92
? 552;
прочие расходы (операционные,
внереализационные,
чрезвычайные) -
если
несение данных затрат не связано напрямую с ведением обычных видов
деятельности.
Например, это могут быть выплаты
премий не по
системным
положениям
и не связанных с производственными результатами, материальной
помощи
и оплата стоимости обучения и лечения и т.д. В этом случае данные
расходы
отражаются на счете 80 "Прибыли и убытки".
Исключение из указанного порядка в настоящее
время могут составлять
ситуации,
когда руководителем предприятия в
рамках предоставленной ему
собственниками
(учредителями) предприятия компетенции на определенный вид
(сумму)
затрат (приведенных выше независимо от их связи с обычными видами
деятельности
или принадлежности к прочим расходам) специально в качестве
источника
указана прибыль (конкретного года), остающаяся
в распоряжении
предприятия.
В этом случае бухгалтер в учете
отражает тот источник
(чистую
прибыль конкретного года), на который указано в распорядительном
документе.
При отражении таких затрат по
распоряжению руководителя за
счет
прибыли
текущего года квалификация в целях
исчисления базы по
единому
социальному
налогу данных сумм как
расходование прибыли, остающейся в
распоряжении
предприятия после уплаты налога на прибыль, возможна только
в
тех отчетных (по единому социальному налогу) периодах, когда
в учете
предприятия
уже сформирована прибыль текущего года (то есть за предыдущие
отчетные
периоды отчетного года) и с нее
уплачен налог на
прибыль. В
таком
случае по окончании года сумма единого социального налога подлежит
уточнению
в зависимости от суммы реально
полученной предприятием в
налоговом
периоде суммы нераспределенной прибыли".