УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
13 мая 2003 г.
N 04-20/3693/И945
О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Управление МНС России по Московской области сообщает
следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 1 Закона Московской области
"О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности в Московской области" от
27.11.2002 N 136/2002-ОЗ единый налог применяется в отношении
розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не
более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты
организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой
площади.
Согласно статье 346.27 главы 26.3 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) розничной торговлей
признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за
наличный расчет.
Вместе с тем следует иметь в виду, что розничная торговля как
подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли
предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями
договоров розничной купли - продажи.
Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести
осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с
реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли,
является факт заключения с покупателем договоров розничной купли -
продажи.
Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание
предусмотренное главой 26.3 Кодекса определение розничной
торговли, розничными продавцами и, следовательно,
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются
налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую
деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг
покупателям за наличный расчет на основе договоров розничной купли
- продажи (параграф 2 главы 30 Гражданского кодекса Российской
Федерации).
В аналогичном порядке следует рассматривать и деятельность
аптечных учреждений, осуществляющих реализацию населению готовых
лекарственных препаратов, в том числе по льготным рецептам
(льготным ценам), за наличный расчет.
Таким образом, аптечные учреждения признаются
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в части
доходов, полученных ими от реализации населению готовых
лекарственных препаратов (в том числе и по льготным ценам), а
также иных имеющихся в ассортименте товаров за наличный расчет на
основе договоров розничной купли - продажи. Доходы, полученные
аптечными учреждениями в централизованном порядке от местных
органов здравоохранения (из местного бюджета) в виде возмещения
затрат, связанных с приобретением и дальнейшей реализацией
(передачей) отдельным категориям граждан готовых лекарственных
препаратов по бесплатным и льготным рецептам, а также от
реализации лекарственных препаратов лечебным учреждениям с оплатой
по безналичному расчету, подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета
доходов и расходов по каждому осуществляемому указанными
налогоплательщиками виду деятельности.
Согласно статье 346.27 Кодекса к розничной торговле не
относится, в частности, реализация подакцизных товаров, указанных
в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса.
Спирт является подакцизным товаром и указан в подпункте 1
пункта 1 статьи 181 Кодекса.
Исходя из этого, налогообложение единым налогом на вмененный
доход полученных аптечными учреждениями доходов от реализации
спирта следует рассматривать в вышеуказанном порядке.
Одновременно с этим следует иметь в виду, что Федеральный
закон от 22.06.1998 N 86 "О лекарственных средствах"
разграничивает понятия оптовой и розничной торговли, а также
изготовления лекарственных средств, возникающие в сфере обращения
лекарственных средств на территории Российской Федерации.
Изготовление лекарственных средств, являясь одной из функций
деятельности аптечного учреждения, носит характер
производственного процесса.
Из этого следует, что изготовление лекарственных средств, в
том числе по рецептам врачей, рассматривается как производственная
деятельность. Деятельность аптечных учреждений по реализации
изготовленных лекарственных средств населению и организациям
является одним из способов извлечения доходов от осуществления
деятельности в сфере производства готовых лекарственных средств.
Данный вид деятельности не подпадает под действие главы 26.3
Кодекса. В связи с этим, доходы, полученные аптечными учреждениями
от реализации населению изготовленных лекарственных препаратов, в
том числе по льготным рецептам, подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке.
Согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ, разделу III Инструкции по
заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость,
утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 г. N БГ-3-03/25 (в
редакции Приказов МНС России от 05.03.2002 г. N БГ-3-03/113, от
06.08.2002 г. N БГ-3-03/416) суммы налога, принятые к вычету до
перехода на уплату единого налога на вмененный доход по товарам
(работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций,
признаваемых объектом налогообложения, но не использованным для
указанных операций, подлежат восстановлению в последнем налоговом
периоде перед переходом на уплату единого налога на вмененный
доход.
При этом по основным средствам сумма НДС, подлежащая
восстановлению, исчисляется с остаточной стоимости основных
средств (без учета переоценки), не использованной для
налогооблагаемых операций.
В случае, если налогоплательщик наряду с переходом на уплату
единого налога на вмененный доход, будет осуществлять виды
деятельности, облагаемые по общепринятой системе налогообложения,
то подлежащий восстановлению НДС определяется с учетом положений
пункта 4 статьи 170 НК РФ на основании раздельного учета сумм
налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, которые будут
использованы для осуществления операций, подпадающих под уплату
раздельного учета сумм НДС, подлежащих восстановлению,
закрепляется в Приказе об учетной политике предприятия.
Заместитель руководителя -
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
И.А.СОРОКИНА
|