Министерство Российской Федерации по налогам и сборам

 

                                Письмо

                от 20 марта 2003 г. N 05-1-11/127-К269

 

                      О едином социальном налоге

 

       Министерство   Российской  Федерации  по  налогам  и сборам  в

   дополнение  к письму  МНС  России  от  01.10.2002  N 05-3-06/6/755

   сообщает.

       В  соответствии  со  статьей 236 Налогового кодекса Российской

   Федерации  (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ,

   далее   - Кодекс)  в 2002  году  объектом  налогообложения  единым

   социальным  налогом  для  налогоплательщиков,  указанных в абзацах

   втором   и  третьем   подпункта  1 пункта  1 статьи  235  Кодекса,

   признаются    выплаты    и   иные   вознаграждения,    начисляемые

   налогоплательщиками   в  пользу   физических  лиц  по  трудовым  и

   гражданско-правовым   договорам,    предметом   которых   является

   выполнение  работ,  оказание услуг (за исключением вознаграждений,

   выплачиваемых   индивидуальным   предпринимателям),   а  также  по

   авторским договорам.

       В  соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса при определении

   налоговой  базы  учитываются  любые  выплаты  и вознаграждения (за

   исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости

   от  формы, в которой  осуществляются данные выплаты,  в частности,

   полная или частичная оплата товаров (работ,  услуг,  имущественных

   или иных прав), предназначенных для физического лица работника или

   членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,

   обучения  в их  интересах,  оплата  страховых взносов по договорам

   добровольного  страхования (за исключением сумм страховых взносов,

   указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса).

       Пунктом  3 статьи  236  Кодекса  определено,  что  указанные в

   пункте   1  статьи   236  Кодекса  выплаты  и вознаграждения  (вне

   зависимости  от  формы,  в которой они производятся) не признаются

   объектом   налогообложения  единым  социальным  налогом,   если  у

   налогоплательщиков-организаций   такие   выплаты   не  отнесены  к

   расходам,   уменьшающим   налоговую  базу  по  налогу  на  прибыль

   организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

       Федеральным   законом   от  31.12.2001  N 198-ФЗ  "О  внесении

   дополнений  и изменений в НК РФ и в некоторые законодательные акты

   Российской Федерации о налогах и сборах", введенным в действие с 1

   января 2002 года,  выплаты в пользу физических лиц, не связанных с

   налогоплательщиком    трудовым    договором,     либо    договором

   гражданско-правового   характера,   предметом   которого  является

   выполнение   работ   (оказание   услуг),   либо   авторским,  либо

   лицензионным договором исключены из объекта налогообложения единым

   социальным налогом.

       Поэтому следует разграничивать выплаты,  производимые в пользу

   бывших работников, а именно: безвозмездные выплаты, производимые в

   пользу   физических   лиц,  не   связанных   с  налогоплательщиком

   договорными  отношениями,  от  выплат,  производимых по трудовым и

   гражданско-правовым   договорам,    предметом   которых   является

   выполнение работ, оказание услуг.

       Таким образом,  выплаты в пользу бывших работников по трудовым

   договорам  (например,  премия  по  результатам  работы  за  период

   времени,  в  котором   бывший   работник  еще  состоял  в трудовых

   отношениях   с работодателем)  являются  объектом  налогообложения

   единым социальным налогом с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.

 

                                       Действительный государственный

                                            советник налоговой службы

                                        Российской Федерации II ранга

                                                           С.Х.АМИНЕВ

 

                                                          Согласовано

                                                    Статс-секретарь -

                                                   первый заместитель

                                                    Министра финансов

                                                 Российской Федерации

                                                          С.Д.ШАТАЛОВ

                                                   20 марта 2003 года