Зарегистрировано в Минюсте РФ 11 декабря
2002 г.
Регистрационный N 4022
Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет
расходов на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические
работы" ПБУ 17/02"
Во исполнение Программы
реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности,
утвержденной постановлением Правительства
Российской Федерации от 6 марта
1998 г. N 283 (Собрание законодательства
Российской Федерации, 1998, N
11, ст.1290), приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение
по бухгалтерскому учету
"Учет
расходов
на
научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и
технологические работы" ПБУ 17/02.
2. Ввести в действие настоящий приказ с 1 января 2003 года.
Министр А.Л.Кудрин
Зарегистрировано в Минюсте РФ 11 декабря
2002 г.
Регистрационный N 4022
Положение
по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02
(утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н)
I. Общие положения
1. Настоящее Положение
устанавливает правила формирования в
бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности коммерческих организаций,
являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации
(за исключением кредитных организаций)
информации о расходах, связанных с
выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
технологических работ.
Настоящее Положение
применяется организациями, которые
выполняют
научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы
собственными силами или (и) являются по
договору заказчиком указанных
работ.
2. Настоящее Положение применяется в отношении
научно-исследовательских*, опытно-конструкторских и
технологических
работ:
по которым получены результаты, подлежащие правовой охране,
но не
оформленные в установленном
законодательством порядке;
по которым получены результаты,
не подлежащие правовой
охране в
соответствии с нормами действующего
законодательства.
3. Настоящее Положение
не применяется к
незаконченным
научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим
работам, а также к
научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и
технологическим работам, результаты которых
учитываются в бухгалтерском
учете в качестве нематериальных активов.
4. Настоящее Положение
не применяется в
отношении расходов
организации на освоение природных
ресурсов (проведение геологического
изучения недр, разведка (доразведка) осваиваемых
месторождений, работы
подготовительного характера в
добывающих отраслях и
т.п.), затрат на
подготовку и освоение производства, новых
организаций, цехов, агрегатов
(пусковые
расходы), затрат на
подготовку и освоение
производства
продукции, не предназначенной для серийного
и массового производства, а
также затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации
производства, с улучшением качества
продукции, изменением дизайна
продукции
и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе
производственного (технологического)
процесса.
5. Информация о
расходах по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и
технологическим работам отражается в
бухгалтерском учете в качестве вложений во
внеоборотные активы.
Аналитический учет расходов по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим
работам ведется обособленно по
видам работ, договорам (заказам).
6. Единицей бухгалтерского учета
расходов по
научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим
работам является инвентарный объект.
Инвентарным объектом для
целей настоящего Положения
считается
совокупность расходов по выполненной работе, результаты
которой
самостоятельно используются в производстве
продукции (выполнении работ,
оказании услуг) или для управленческих нужд
организации.
II. Признание расходов по
научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам
7. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим работам признаются в
бухгалтерском учете при
наличии
следующих условий:
сумма расхода может быть определена и подтверждена;
имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт
приемки
выполненных работ и т.п.);
использование результатов работ
для производственных и (или)
управленческих нужд приведет к
получению будущих экономических выгод
(дохода);
использование
результатов
научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и
технологических работ может
быть
продемонстрировано.
В случае невыполнения хотя
бы одного из
вышеуказанных условий
расходы организации, связанные с
выполнением
научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и
технологических работ,
признаются
внереализационными расходами отчетного
периода.
Признаются
внереализационными
расходами отчетного периода
также
расходы
по
научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и
технологическим работам, которые не дали
положительного результата.
8. Если расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским
и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах были
признаны внереализационными расходами,
то они
не могут быть
признаны
внеоборотными активами в последующих
отчетных периодах.
III. Состав расходов по
научно-исследовательским, опытно-конструкторским
и технологическим работам
9. К расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим работам относятся все
фактические расходы, связанные с
выполнением указанных работ.
В состав расходов
при выполнении научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических
работ включаются:
стоимость материально-производственных
запасов и услуг
сторонних
организаций и лиц, используемых при
выполнении указанных работ;
затраты на заработную плату и другие
выплаты работникам
непосредственно занятым при
выполнении указанных работ
по трудовому
договору;
отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);
стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных
для использования в качестве объектов
испытаний и исследований;
амортизация объектов
основных средств и
нематериальных активов,
используемых при выполнении указанных
работ;
затраты на содержание
и эксплуатацию научно-исследовательского
оборудования, установок и сооружений,
других объектов основных средств и
иного имущества;
общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны
с выполнением данных работ;
прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением
научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ,
включая расходы по проведению испытаний.
IV. Списание расходов по
научно-исследовательским, опытно-конструкторским
и технологическим работам
10. Расходы по
научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и
технологическим работам подлежат списанию
на расходы по обычным видам
деятельности с 1-го числа месяца следующего
за месяцем, в котором было
начато
фактическое применение полученных
результатов от выполнения
указанных работ в производстве
продукции (выполнении работ,
оказании
услуг), либо для управленческих нужд организации.
11. Списание расходов по каждой выполненной
научно-исследовательской,
опытно-конструкторской, технологической
работе
производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ,
услуг).
Срок списания расходов по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и
технологическим работам определяется
организацией самостоятельно исходя
из ожидаемого срока использования
полученных результатов
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
технологических работ, в течение
которого организация может
получать
экономические выгоды (доход), но не более 5
лет. При этом указанный срок
полезного использования не может превышать
срок деятельности организации.
12. Списание расходов по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и
технологическим работам линейным
способом
осуществляется равномерно в течение
принятого срока.
13. При способе списания расходов пропорционально объему
продукции
(работ, услуг) определение суммы расходов
по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим
работам, подлежащей списанию в
отчетном
периоде, производится исходя
из количественного показателя
объема продукции (работ, услуг) в отчетном
периоде и соотношения общей
суммы
расходов по конкретной научно-исследовательской,
опытно-конструкторской, технологической
работе и всего предполагаемого
объема продукции (работ, услуг)
за весь срок
применения результатов
конкретной работы.
14. В течение отчетного года списание расходов по
научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим
работам
на расходы по
обычным видам деятельности осуществляется
равномерно в размере 1/12 годовой
суммы независимо от
применяемого
способа списания расходов.
Изменение принятого способа
списания расходов по
конкретным
научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим
работам в течение срока применения результатов
конкретной работы не
производится.
15. В случае прекращения использования результатов конкретной
научно-исследовательской, опытно-конструкторской или
технологической
работы в производстве продукции,
(выполнении работ, оказании услуг), либо
для управленческих нужд организации, а
также когда становится очевидным
неполучение экономических выгод
в будущем от
применения результатов
указанной
работы сумма расходов
по такой научно-исследовательской,
опытно-конструкторской или
технологической работе, не
отнесенная на
расходы
по обычным видам
деятельности, подлежит списанию
на
внереализационные расходы отчетного периода
на дату принятия решения о
прекращении использования результатов
данной работы.
V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
16. В бухгалтерской
отчетности организации должна
отражаться
информация:
о сумме расходов,
отнесенных в отчетном
периоде на расходы по
обычным видам деятельности и на
внереализационные расходы по видам работ;
о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским
и технологическим работам, не списанным
на расходы по обычным видам
деятельности и (или) на внереализационные
расходы;
о сумме расходов
по незаконченным научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим
работам.
В случае существенности информация о
расходах по
научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим
работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе
статей актива (раздел "Внеоборотные
активы").
17. В составе информации об
учетной политике организации в
бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию,
как минимум следующая
информация :
о способах списания
расходов по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим
работам;
о принятых
организацией сроках применения результатов
научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ.
______________________________
* Для целей настоящего Положения к научно-исследовательским работам
относятся работы,
связанные с осуществлением научной
(научно-исследовательской), научно-технической деятельности и
экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23
августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и
государственной научно-технической
политике" (Собрание законодательства
Российской Федерации, 1996, N
35,
ст.4137; 1998, N 30, ст.3607, N 51,
ст.6271; 2000, N 2 , ст.162; 2001, N
1 (часть II), ст.20).