Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
Письмо
от 19 апреля 2002 г. N 03-4-11/1066/42-П327
О порядке уплаты акцизов
Министерство
Российской Федерации по налогам и сборам, рассмотрев ваше письмо от 24.12.2001
N 702, сообщает следующее.
Как установлено
статьей 179 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс),
налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные
предприниматели, совершающие операции, признанные объектом налогообложения
акцизами в соответствии с главой 22 Налогового кодекса.
В частности, статьей
182 Налогового кодекса признаются объектом налогообложения акцизами как
операция по передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на
давальческой основе, так и операция по передаче на территории Российской
Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов)
подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим
лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в
счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья
(материалов).
Таким образом,
организация-производитель пива является налогоплательщиком акцизов по тем
объемам указанного подакцизного товара, которые передаются на розлив, а
организация, осуществляющая розлив на давальческих началах, является
налогоплательщиком акцизов по пиву, которое она разлила в бутылки.
При этом согласно
пункту 3 статьи 200 Налогового кодекса при передаче подакцизных товаров,
произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае если давальческим
сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы
акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его
приобретении либо исчисленные и уплаченные собственником давальческого сырья
(материалов) при его производстве.
То есть организация,
осуществившая розлив пива, должна уменьшить начисленную сумму акциза на сумму
акциза, начисленную и уплаченную собственником этого пива при передаче его на
розлив.
Согласно статье 201
Налогового кодекса в случае, если в качестве давальческого сырья использовались
подакцизные товары, по которым на территории Российской Федерации уже был
уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении
налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих
факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов).
При этом вычеты сумм
акциза производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров,
использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на
производство других реализованных (переданных) подакцизных товаров, принимаемые
к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Одновременно статьей
198 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщик, реализующий
производимые им подакцизные товары, либо производящий подакцизные товары из
давальческого сырья (материалов), обязан предъявить к оплате покупателю
указанных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов)
соответствующую сумму акциза, которая в расчетных документах должна быть
выделена отдельной строкой.
Главный государственный советник
налоговой службы В.В.
Гусев