МИНИСТЕРСТВО
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 24
апреля 2002 г. N 04-4-08/1-64-П758
О
НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СТОИМОСТИ ОБУЧЕНИЯ
Департамент
налогообложения доходов и имущества физических лиц
на запрос по вопросу
порядка налогообложения налогом
на доходы
физических лиц
сумм, уплаченных организацией за обучение своих
работников в интересах
самой организации, сообщает следующее.
Начиная с 2001
года налогообложение доходов физических лиц
осуществляется в
соответствии с положениями главы 23
"Налог на
доходы физических лиц" части второй Налогового
кодекса Российской
Федерации (далее -
Налоговый кодекс).
В статье 217 данной
главы Налогового кодекса приведен перечень
доходов, не подлежащих налогообложению, в который,
в частности,
включены компенсационные выплаты, выплачиваемые в соответствии с
действующим
законодательством.
Согласно
пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса от
налогообложения освобождаются компенсационные
выплаты в части
расходов работодателей по повышению профессионального уровня
работников.
Законом
Российской Федерации от 10 июля 1992
г. N 3266-1 "Об
образовании" установлено, что под образованием понимается
целенаправленный процесс
воспитания и обучения
в интересах
человека, общества,
государства,
сопровождающийся констатацией
достижения гражданином
(обучающимся) установленных
государством
образовательных
уровней (образовательных цензов).
Под получением
гражданином (обучающимся) образования
понимается достижение и
подтверждение им определенного образовательного
ценза, которое
удостоверяется
соответствующим документом.
Из положений
статьи 21 Закона от 10 июля 1992
г. N 3266-1
следует, что
профессиональная подготовка
имеет целью ускоренное
приобретение
обучающимся навыков, необходимых для
выполнения ими
определенной
работы, группы работ, и не
сопровождается повышением
образовательного
уровня обучающегося. Профессиональная
подготовка
может быть
получена в образовательных учреждениях начального
профессионального образования и других образовательных
учреждениях:
- межшкольных
учебных комбинатах;
- учебно -
производственных мастерских;
- учебных участках
(цехах);
-
образовательных подразделениях организаций, имеющих
соответствующие
лицензии;
в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, прошедших
аттестацию и имеющих
соответствующие лицензии.
Что касается
положений Трудового кодекса Российской Федерации,
принятого Федеральным
законом от 30 декабря 2001 г.
N 197-ФЗ
(далее - Трудовой
кодекс) и введенного в действие с 1 февраля 2002
года, то
в этом законодательном акте Российской Федерации
установлено понятие
компенсационных выплат, под
которыми
понимаются
денежные выплаты, установленные в целях возмещения
работникам затрат,
связанных с исполнением ими трудовых или иных
предусмотренных федеральным
законом обязанностей. К
гарантиям
отнесены -
средства, способы и
условия, с помощью
которых
обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в
области социально -
трудовых отношений.
Следует также
отметить, что положениями главы
31 Трудового
кодекса предусмотрено проведение работодателем
профессиональной
подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников,
обучение их вторым
профессиям в организации, а при необходимости -
в образовательных учреждениях
начального, среднего, высшего
профессионального и
дополнительного образования на
условиях и в
порядке, которые
определяются коллективным договором,
соглашениями, трудовым
договором. Перечень необходимых профессий и
специальностей определяется работодателем с учетом
мнения
представительного
органа работников.
Работникам, проходящим профессиональную подготовку,
работодатель должен
создавать необходимые условия для совмещения
работы с
обучением, предоставлять гарантии,
установленные
настоящим Кодексом,
иными нормативно -
правовыми актами,
коллективным
договором, соглашениями, трудовым договором.
Поэтому в случае
оплаты работодателями за своих работников
стоимости
обучения, связанного с повышением их
образовательного
уровня, указанные
выплаты на основании
пункта 2 статьи
211
Налогового кодекса
учитываются у этих работников при определении
налоговой базы,
облагаемой налогом на доходы физических лиц по
ставке 13 процентов.
Руководитель
Департамента
И.В.КОБЕЛЕВ