Письмо МНС РФ от 4 апреля 2002 г. N СА-6-05/415@

                      "О едином социальном налоге"

 

     В связи с введением в действие с 01.01.2002 г.  Федерального  закона

от 31.12.2001 N198-ФЗ "О внесении  дополнений  и  изменений  в  Налоговый

кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской

Федерации о  налогах  и  сборах"  Министерство  Российской   Федерации по

налогам и сборам по  согласованию  с  Министерством  Финансов  Российской

Федерации сообщает следующее:

     Пунктом первым статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (в

редакции Федерального закона от  31.12.2001  N198-ФЗ)  (далее  -  Кодекс)

установлено,  что  объектом   налогообложения   для   налогоплательщиков,

указанных в абзацах втором и третьем подпункта  1  пункта  1   статьи 235

Кодекса,  признаются   выплаты   и   иные   вознаграждения,   начисляемые

налогоплательщиками   в   пользу   физических   лиц   по    трудовым    и

гражданско-правовым  договорам,  предметом  которых  является  выполнение

работ,  оказание  услуг  (за  исключением  вознаграждений,  выплачиваемых

индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

     В соответствии с  пунктом  1  статьи  237  Кодекса  при  определении

налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением

сумм, указанных в статье  238  Кодекса),  вне  зависимости  от   формы, в

которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или  частичная

оплата   товаров   (работ,   услуг,   имущественных   или   иных   прав),

предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи,  в

том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в  их  интересах,

оплата страховых  взносов  по  договорам  добровольного   страхования (за

исключением сумм страховых взносов, указанных  в  подпункте  7   пункта 1

статьи 238 Кодекса).

     Согласно пункту 3 статьи 236  Кодекса  указанные  в  пункте   1 этой

статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой  они

производятся)   не   признаются   объектом        налогообложения, если у

налогоплательщиков - организаций такие выплаты не  отнесены  к  расходам,

уменьшающим налоговую базу по налогу на  прибыль  организаций  в  текущем

отчетном (налоговом) периоде.

     Из вышеизложенного следует, что не подлежат налогообложению  выплаты

и вознаграждения,  поименованные  в  пункте  1  статьи  236   Кодекса для

налогоплательщиков - организаций, формирующих налоговую базу  по  прибыли

(в том числе и по отдельным видам деятельности организаций,  в  части  ее

формирования), которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу

по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

     Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в пункте 1 статьи

237 Кодекса, в виде полной или частичной оплаты  товаров  (работ,  услуг,

имущественных или иных прав),  предназначенных  для  физического   лица -

работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг,  питания,

отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых  взносов  по  договорам

добровольного страхования, не подлежат включению  в  налоговую  базу  при

исчислении   единого   социального   налога,   если   они   не   отнесены

налогоплательщиками - организациями  к  расходам,  уменьшающим  налоговую

базу по налогу на прибыль  организаций  в  текущем  отчетном  (налоговом)

периоде.

     Обращаем внимание на то, что при отнесении выплат и вознаграждений к

расходам, уменьшающим или  не  уменьшающим  налоговую  базу  по  прибыли,

следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса.

 

Государственный советник

налоговой службы III ранга                                    С.Х.Аминев

 

     Согласовано:

Первый заместитель

Министра финансов

Российской Федерации                                         С.Д.Шаталов